Наша позиция основана на информации и фактах, которые представил представитель Алиф-Банка Фирдавс Мирзоев в беседе с Азия-Плюс.
Итак, существуют 2 точки разногласий между Алиф-Банком и Налоговым комитетом:
1. Вычет заработной платы программистов.
Для того, чтобы читатель нас понял, объясним, что в целях налогообложения под понятием нематериальных объектов понимается:
- лицензия;
- патент на изобретение;
- программное обеспечение;
- и другие такого рода объекты. К примеру, то же самое приложение Алиф-Моби.
Именно для создания такого рода программы, Алиф-Банк привлёк на работу программистов, которые получают заработную плату.
Представим, что для создание данной программы Алиф-Банк потратит 4 года. За 4 три года заработная плата программистов + налоговые обязательства составят:
За 2018 год – 150 000 сомони;
За 2019 год – 200 000 сомони;
За 2020 год – 180 000 сомони;
За 2021 год – 170 000 сомони.
В итоге: 700 000 сомони
Алиф-Банк решил посадить расходы на заработную плату программистов за 2019 год и вычесть при оплате налога на прибыль за этот период. В обоснование приводит норму в части 3 статьи 122 Налогового кодекса Республики Таджикистан, которую по мнению Алиф-Банка даёт им право выбирать:
а) сажать сумму, потраченную на заработную плату программистов за 2019 год (200 000 сомони) сразу на расходы при оплате налога на прибыль;
б) или же накапливать сумму, потраченную на заработную плату программистов в отдельную группу и в дальнейшем, когда программа будет готова для использования списывать в виде амортизационных отчислений.
Для того, чтобы читатель не запутался объясним, что такое амортизация.
Как мы условно описали, общая стоимость программы, которую создаёт Алиф-Банк, составляет 700 000 сомони. Условный срок использования данной программы 10 лет. Налоговый закон даёт возможность такие объекты амортизировать, то есть списывать определённый процент себестоимости программы (к примеру, 10%) каждый год.
Покажем наглядно:
1. 700 000 сомони * на 10% = 70 000 сомони (сумма амортизации за 1 год);
2. 630 000 сомони * на 10% = 63 000 сомони (сумма амортизации за 2 год);
3. 567 000 сомони * на 10% = 56 700 сомони (сумма амортизации за 3 год) и так далее каждый год.
Теперь, обратимся к нормам налогового законодательства Таджикистана по данному вопросу.
Статья 111 Налогового кодекса Республики Таджикистан даёт возможность субъектам предпринимательства (юридическим лицам) учитывать все свои расходы при оплате налога на прибыль.
Формула проста: Общий доход – все расходы = прибыль. И именно прибыль является базой для налогообложения.
Однако, стоит учесть:
- расходы должны быть подтверждены, то есть необходимо правильно оформить документы;
- они должны относится к отчётному периоду. В нашем случае, только за 2019 год;
- расходы должны быть связаны с получением дохода. То есть, эти расходы за 2019 год должны приносить определённый доход.
Но возникает вопрос: что если программа ещё не готова и она не приносит доход?
В данном случае, часть 2 статьи 122 Налогового кодекса Республики Таджикистан говорит, что расходы, осуществлённые на создание программы считаются как финансирование этой программы, то есть накапливается (капитализируются) как общая стоимость программы (расходы на создание этой программы). А общая сумма финансирования вычитывается как амортизация после того, как программа готова, используется и приносит доход.
О чём говорит часть 3 статьи 122 Налогового кодекса Республики Таджикистан?
Сразу скажем, что данная норма касается уплаты налоговых обязательств в прошедшие периоды.
Как мы выше условно указали, за 4 три года заработная плата программистов + налоговые обязательства составят:
За 2018 год – 150 000 сомони;
За 2019 год – 200 000 сомони;
За 2020 год – 180 000 сомони;
За 2021 год – 170 000 сомони.
В итоге: 700 000 сомони
Норма предусматривает, что если заработная плата программистов за предыдущий год (2018 год) уже была вычтена при оплате налога на прибыль за 2018 год, то включить её в общую стоимость программы (расходы на создание этой программы) для дальнейшей амортизации, нельзя.
То есть, общий расход на создание этой программы составит:
За 2019 год – 200 000 сомони;
За 2020 год – 180 000 сомони;
За 2021 год – 170 000 сомони.
В итоге: 550 000 сомони.
Чтобы закрепить вышеуказанное, представим, что Алиф-Банк не будет создавать программу в течении 4 лет, а купит уже готовую программу для использования за ту же условную цену 700 000 сомони. Что в этом случае?
Естественно, Алиф-Банк не может сажать данную программу на расходы за текущий период при оплате налога на прибыль, а будет списывать амортизационные отчисления каждый год в размере 10% от стоимости данной программы.
Поэтому норма части 3 статьи 122 Налогового кодекса Республики Таджикистан не даёт налогоплательщику право выбора сажать на расходы за текущий период при налогообложении или же включить её в общую стоимость программы (расходы на создание этой программы) для дальнейшей амортизации.
Соответственно, расходы, осуществлённые Алиф-Банком на создание программы должны накапливаться (капитализироваться) как общая стоимость программы для дальнейших амортизационных отчислений.
2. Вычет рекламных расходов.
Каждая компания в целях расширения клиентской базы и увеличения дохода осуществляет определённые финансовые расходы на рекламу, то есть представление своей компании и продукта посредством организации информационных мероприятий.
Как мы указали выше, статья 111 Налогового кодекса Республики Таджикистан даёт возможность субъектам предпринимательства (юридическим лицам) учитывать все свои расходы при оплате налога на прибыль, в том числе и рекламные расходы.
Однако, существуют два документа, которые регулируют объём рекламных расходов, которые можно учесть при оплате налога на прибыль.
Первый документ, это Положение по калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях и в организациях Республики Таджикистан от 12 мая 1999 года, №210.
Естественно, у читателя может возникнуть вопрос, что такое калькулирование себестоимости продукта?
В соответствии с указанным Положением, калькулирование себестоимости – это исчисление или учёт затрат, понесённых на создание продукта (в нашем случае, программа), исходя из которого и определяется себестоимость этого продукта.
Для каких целей осуществляется калькулирование?
Оно нужно: для управления производством, обоснования цены продукта, проектных предложений, обоснованного отражения затрат и определения налоговой базы (сумма, из которой исчисляется процент налогообложения) при налогообложении.
Что говорит данное Положение о рекламных расходах?
Положение прямо закрепляет, что в целях вычета расходов при налогообложении, субъект предпринимательства (юридическое лицо) может включить рекламные расходы в себестоимость продукта (программы). НО, в пределах норма, которую определяет Министерство финансов Республики Таджикистан.
Второй документ. Поскольку указанное положение даёт право Министерству финансов Республики Таджикистан определить норму, Министерство издало Приказ за №10 от 2001 года о нормах рекламных расходов, которые можно отнести к вычету.
Данный Приказ определяет норму в зависимости от объёма реализуемой продукции. Разъясним ниже:
- если сумма реализованной продукции составит до 20 000 сомони – то норма рекламных расходов, которые можно отнести к вычету составляет 1%;
- если сумма реализованной продукции составит от 20 000 сомони до 100 000 сомони – то норма рекламных расходов, которые можно отнести к вычету составляет 200 сомони + 0,5% от суммы;
- если сумма реализованной продукции составит свыше 100 000 сомони – то норма рекламных расходов, которые можно отнести к вычету составляет 600 сомони + 0,1% от суммы.
Соответственно, если:
Общий доход = 11 500 000 сомони.
Рекламные расходы = 2 500 000 сомони.
Сумма вычета = 11 500 сомони (11500000*0,1%) + 600 сомони = 12 100 сомони.
То есть, согласно Приказу Министерства финансов, налогоплательщик при оплате налога на прибыль, от суммы общего дохода может сминусовать рекламные расходы в размере 12 100 сомони.
Хотя это выглядит очень печально, но на практике так и происходит.
А обоснована ли данная формула в правовом поле? Или как по закону правильно?
В начале стоит отметить, что основным законом, который регулирует вопросы касательно налогообложения является налоговое законодательство.
В части 1 статьи 2 Налогового кодекса Республики Таджикистан разъясняется, что налоговое законодательство состоит из следующих нормативных актов:
- Налоговый кодекс;
- другие законы и акты, которые регулируют налоговые вопросы. И они должны соответствовать Налоговому кодексу;
- международные законы и акты, которые Таджикистан признаёт.
Стоит отметить, что часть 4 статьи 2 Налогового кодекса Республики Таджикистан перечисляет следующие неналоговые законодательства, которые могут регулировать налоговые вопросы:
- положения административного законодательства;
- положения уголовного законодательства;
- положения законодательства о банкротстве;
- положения таможенного законодательства;
- положения законодательства о государственной пошлине;
- положения законодательства о государственном бюджете;
- положения законодательства об иных обязательных платежах;
-положения инвестиционных, концессионных и кредитных (грантовых) соглашений, а также, других международных правовых актов, признанных Таджикистаном.
Это перечень неналоговых законов, регулирующих налоговые вопросы является исчерпывающим и часть 4 статьи 2 Налогового кодекса Республики Таджикистан строго запрещает включать налоговые вопросы в другие неналоговые законы.
Тогда возникает вопрос: а Положение по калькулированию и Приказ Министерства финансов относятся ли к вышеуказанному перечню?
Однозначно, не относятся.
Исходя из этого, Положение по калькулированию и Приказ Министерства финансов не могут ограничивать норму рекламных расходов, которые можно отнести к вычету при оплате налога на прибыль. Соответственно, если:
Общий доход = 11 500 000 сомони.
Рекламные расходы = 2 500 000 сомони.
Сумма вычета = 2 500 000 сомони.
Другим немаловажным фактом является противоречие норм Положения по калькулированию и Приказа Министерства финансов нормам налогового законодательства.
Налоговый кодекс не предусматривает никаких размеров или ограничений по поводу вычета рекламных расходов и более того, не закрепляет данное полномочие за Министерством финансов.
А Положение по калькулированию отсылает данное полномочие Министерству финансов, вследствие чего был принят вышеуказанный Приказ Министерства финансов.
Во-первых, стоит отметить, что налоговый кодекс по сравнению с другими нормативными актами занимает превалирующее значение, то по иерархии стоит выше.
Во-вторых, часть 3 статьи 2 Налогового кодекса говорит, что все нормативные акты, которые регулируют налоговые вопросы должны соответствовать Налоговому кодексу Республики Таджикистан. И как правильно отметил Фирдавс Мирзоев, в случае обнаружения противоречий между Налоговым кодексом Республики Таджикистан и нормативными актами, применяются нормы Налогового кодекса Республики Таджикистан.
С учётом вышеуказанного, Алиф-Банк при оплате налога на прибыль имеет полное право вычитывать полную сумму рекламных расходов для определения налоговой базы.